談?wù)勶L(fēng)險管理審計
2017-11-14
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風(fēng)險管理審計是指對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別和評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。對企業(yè)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，是隨著企業(yè)所處的環(huán)境變化和經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。如果把企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境分為簡單商品經(jīng)濟(jì)、發(fā)達(dá)商品經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)三個階段，把企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模分為小型企業(yè)、中型企業(yè)、大型的股份公司三個階段，內(nèi)部審計也相應(yīng)地可分為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段。
在第一階段，企業(yè)規(guī)模較小時期，由于經(jīng)濟(jì)聯(lián)系簡單、業(yè)務(wù)量較少，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可以實(shí)行事必親躬的直接管理，內(nèi)部審計也就相應(yīng)實(shí)行賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?，達(dá)到查錯防弊的目的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌跃腿找嫱癸@，逐漸退出其主導(dǎo)地位。
在發(fā)達(dá)商品經(jīng)濟(jì)階段，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模發(fā)展到一定程度后，由于融資投資渠道和方式多樣化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系逐步復(fù)雜，企業(yè)管理層次增多并建立了一定的管理制度，內(nèi)部審計就自然地發(fā)展為制度導(dǎo)向?qū)徲?。它從評審企業(yè)的內(nèi)控制度入手，找出其容易出現(xiàn)差錯的薄弱環(huán)節(jié)；然后決定審計的重點(diǎn)范圍，通過完善內(nèi)控制度防止以后出現(xiàn)差錯。制度導(dǎo)向?qū)徲嬰m比賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)了一大步，但它只能在制度發(fā)生作用的范圍內(nèi)防止錯弊，而不能防止制度以外的風(fēng)險。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)時期，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更為廣泛，經(jīng)濟(jì)關(guān)系更加復(fù)雜。企業(yè)體制和規(guī)模已發(fā)展到有限責(zé)任公司、股份有限公司、以至企業(yè)集團(tuán)；活動范圍擴(kuò)展到廣闊的國內(nèi)市場；商品流通發(fā)展到遠(yuǎn)期交易、期貨交易；經(jīng)營業(yè)也有連鎖經(jīng)營、配送中心、總經(jīng)銷、總代理等。市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險因素繁多，帶來的風(fēng)險損失越來越大。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計必然要以風(fēng)險審計為主導(dǎo)。它對企業(yè)的目標(biāo)、計劃和控制制度、監(jiān)督體系以及外在環(huán)境存在的風(fēng)險因素進(jìn)行比較全面的分析和評估，審查企業(yè)防范風(fēng)險和化解風(fēng)險的措施是否完備周到，以提高企業(yè)的整體管理效果，保證企業(yè)運(yùn)營的安全和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
風(fēng)險對于企業(yè)來說，就是給企業(yè)帶來財產(chǎn)損失或影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。它是一種或有損失，而不是必然損失。除少數(shù)固有風(fēng)險難于預(yù)測和控制外，一般具有可測性、可變性和可控性。
風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。其基本方法是建立風(fēng)險管理機(jī)制和信息反饋系統(tǒng)，預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動中可能遇到的風(fēng)險，正確評估風(fēng)險可能帶來損失的程度，制定風(fēng)險管理方案，采取防范風(fēng)險的措施，如控制風(fēng)險因素的積累，消除風(fēng)險因素成為現(xiàn)實(shí)的必要條件，分散、轉(zhuǎn)移和化解風(fēng)險等，將風(fēng)險控制在企業(yè)能夠承受的程度內(nèi)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
風(fēng)險管理審計是企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制的一個重要組成部分，承擔(dān)著對企業(yè)風(fēng)險管理的審核、評價、監(jiān)督的職責(zé)，發(fā)揮著其他職能部門不可替代的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不直接從事經(jīng)營活動，能夠比較客觀真實(shí)地預(yù)測風(fēng)險，從全局出發(fā)系統(tǒng)全面地評估風(fēng)險；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，便于迅速果斷地處理風(fēng)險。企業(yè)開展風(fēng)險管理審計對于強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
（總經(jīng)理辦公室 高明之）
